境外关联方是与境内企业在股权、经营或控制等方面存在直接或间接联系的外部实体。

境外关联方是指在企业或组织之外，与其存在特定关联关系的个人、企业或其他组织，这些关联关系通常涉及资金、经营、购销等方面的直接或间接控制关系，或者同为第三者所控制，以及在利益上具有相关联的其他关系。

境外关联方的定义及重要性

一、定义与识别

境外关联方是指那些与企业之间存在特定经济联系的外部实体，这种联系可能表现为股权控制、管理决策影响、技术或市场依赖等，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百零九条，关联方主要包括：

1、股权控制：一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。

2、管理决策影响：一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保，或者一方全部借贷资金总额的10%以上是由另一方提供的。

3、高级管理人员交叉任职：一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。

4、技术或市场依赖：一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行，或者一方的购买或销售活动主要（指占购销金额的50%以上）依赖于另一方的产品。

5、其他经济利益关联：一方接受或提供劳务主要由另一方提供或接受，或者一方对另一方的生产经营、交易具有实际控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系。

二、法律约束与合规要求

由于境外关联交易可能涉及跨国税务筹划、利润转移等问题，各国税务机关对此都持高度警惕态度。《中华人民共和国税收征收管理法》第三十六条明确规定，企业与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，否则，税务机关有权进行合理调整。《关于企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题的公告》（国家税务总局公告2015年第16号）进一步细化了企业向境外关联方支付费用时的转让定价问题，强调了独立交易原则的重要性。

三、风险与合规建议

企业在进行境外关联交易时，应严格遵守相关法律法规，确保交易的合法性、公允性和透明度，以下是一些具体的合规建议：

1、充分披露：企业应在财务报表中详细披露境外关联交易的性质、金额、定价方法、交易对方的身份和关系等信息。

2、独立交易原则：确保境外关联交易的价格符合市场价格水平，避免通过不合理定价进行利润转移或税务筹划。

3、合同与协议：与境外关联方签订详细的合同或协议，明确双方的权利义务、交易价格、支付方式等关键条款。

4、专业咨询：定期咨询专业律师或税务顾问，及时了解并遵守相关法律法规的最新变化，降低潜在风险。

境外关联方的类型及特征

一、类型划分

根据不同的标准，境外关联方可以分为多种类型，以下是两种常见的分类方式：

1、按关联关系性质划分：

股权关联方：通过持有股份或表决权资本而形成关联关系的企业或个人，母公司与子公司、姐妹公司之间就属于股权关联方。

管理关联方：由于共同的管理决策或高级管理人员交叉任职而形成关联关系的企业或个人，两个企业如果共享同一董事会或管理层成员，则它们之间构成管理关联方。

技术或市场关联方：由于技术依赖、市场共享等原因而形成关联关系的企业或个人，一个企业如果其生产经营活动必须依赖于另一个企业的工业产权或专有技术才能正常进行，则这两个企业之间构成技术关联方。

2、按交易类型划分：

商品购销关联方：涉及商品采购和销售的境外关联方，这类交易通常包括原材料采购、产品销售等。

劳务提供关联方：涉及劳务提供的境外关联方，这类交易可能包括咨询服务、技术支持、市场营销等。

资金借贷关联方：涉及资金借贷的境外关联方，这类交易可能包括贷款、融资、担保等。

资产转让关联方：涉及资产转让的境外关联方，这类交易可能包括无形资产（如专利、商标）和有形资产（如设备、房产）的转让。

二、特征分析

境外关联方具有以下显著特征：

1、跨国性：境外关联方涉及不同国家或地区的企业或个人，其交易活动跨越国界。

2、复杂性：由于涉及跨国税务筹划、利润转移等问题，境外关联交易往往具有较高的复杂性和隐蔽性。

3、依赖性：境外关联方之间通常存在一定的依赖关系，如股权控制、管理决策影响、技术或市场依赖等。

4、监管严格：各国税务机关对境外关联交易持高度警惕态度，制定了严格的法律法规进行监管。

境外关联交易的会计处理与披露

一、会计处理

企业在进行境外关联交易时，应遵循相关会计准则进行会计处理，具体步骤如下：

1、识别关联交易：了解境外子公司与其关联方之间的交易情况，并进行分类和归类。

2、决定关联交易的定价：根据公允价值原则确定关联交易的定价，确保交易价格与市场价格相符。

3、进行会计处理：根据采用的会计准则进行关联交易的会计处理，包括确认交易、计量交易金额、确认交易利润或损失等。

二、披露要求

企业在披露境外关联交易时，应遵循所适用的会计准则和监管要求，确保披露内容准确、真实、完整，具体披露内容包括但不限于：

1、关联交易的性质：说明关联交易的具体类型和目的。

2、金额：披露关联交易的总金额及其在企业总交易额中的比例。

3、定价方法：说明关联交易定价的方法和依据，以及是否符合公允价值原则。

4、交易对方的身份和关系：披露关联方的名称、注册地、主营业务以及与本企业的关联关系。

表格示例：境外关联方信息表

境外关联交易的风险与合规建议

一、风险分析

企业在进行境外关联交易时面临多种风险，主要包括：

1、税务风险：不合规的关联交易可能导致企业被税务机关调整利润并补缴税款。

2、法律风险：违反相关法律法规可能导致企业面临罚款、诉讼等法律后果。

3、声誉风险：不透明的关联交易可能损害企业的声誉和形象。

二、合规建议

为了降低境外关联交易的风险，企业应采取以下合规措施：

1、加强内部控制：建立健全的内部控制制度，确保关联交易的合法性、公允性和透明度。

2、定期审计：定期对关联交易进行审计和评估，及时发现并纠正潜在的问题。

3、专业咨询：聘请专业律师或税务顾问提供法律咨询和税务筹划服务，确保企业合规运营。

4、充分披露：按照相关法律法规的要求充分披露关联交易的信息，提高企业的透明度和公信力。

FAQs常见问题解答

Q1: 什么是境外关联方？它们在企业中扮演什么角色？

A1: 境外关联方是指与企业之间存在特定经济联系的外部实体，这些联系可能表现为股权控制、管理决策影响、技术或市场依赖等，它们在企业中扮演着重要的角色，可能涉及资金往来、技术合作、市场共享等多个方面，由于境外关联交易的复杂性和隐蔽性，企业需要特别关注其合规性和风险性。

Q2: 如果发现企业与境外关联方的交易存在问题（如定价不公允），应该如何处理？

A2: 如果发现企业与境外关联方的交易存在问题（如定价不公允），首先应立即停止该交易活动，并对已发生的交易进行审查和评估，企业应积极配合税务机关的调查和审计工作，提供必要的资料和证据以证明交易的真实性和合法性，如果确实存在违规行为，企业应主动纠正错误并补缴税款；如果涉及违法行为，则可能面临罚款、诉讼等法律后果，企业还应加强内部控制和风险管理机制建设，防止类似问题再次发生。

境外关联方是企业在国际化经营过程中不可忽视的重要伙伴和潜在风险源，企业应充分认识到境外关联交易