分国不分项是指在企业所得税中，企业可以选择按国别分别计算其来源于境外的应纳税所得额，但不区分投资项目。
“分国不分项”是一种企业境外所得税收抵免政策，旨在优化企业的税务处理流程，提高税收效率，这一政策允许企业在计算其来源于不同国家的应纳税所得额时，选择按国别分别计算，而不是汇总计算，这种计算方式有助于更精确地反映企业在不同国家和地区的经济活动和税负情况，从而为企业提供更为合理和公平的税务处理方式。
一、政策背景与实施
随着全球化的深入发展和中国企业“走出去”战略的实施，越来越多的企业开始在境外设立分支机构或进行投资活动，这些企业在境外取得的所得需要按照当地税法缴纳企业所得税，同时在国内也需要就其全球所得缴纳企业所得税，为了避免双重征税，中国政府出台了一系列境外所得税收抵免政策，分国不分项”就是其中之一。
二、具体操作与案例分析
1、具体操作：
- 企业可以选择按国别分别计算其来源于境外的应纳税所得额，即“分国（地区）不分项”，这种方式下，同一投资架构层级且位于不同国家的企业之间，盈亏不得相互弥补。
- 企业也可以选择不按国别汇总计算其来源于境外的应纳税所得额，即“不分国（地区）不分项”，这种方式下，同一投资架构层级且位于不同国家的企业之间，盈亏是可以相互弥补的。
2、案例分析：
- 假设某企业在中国境内盈利1000万元，同时在美国和印度设有分支机构，分别盈利100万元和200万元，美国分支机构缴纳了21万元的企业所得税，印度分支机构缴纳了70万元的企业所得税。
- 如果选择“分国不分项”方式，则美国分支机构的抵免限额为25万元，可全额抵免；印度分支机构的抵免限额为50万元，但实际只能抵免50万元，超过部分需在未来年度结转抵补，该企业当年实际应缴企业所得税为325-21-50=254万元。
- 如果选择“不分国不分项”方式，则全部来源于境外的所得的抵免限额为75万元，由于实际缴纳税款91万元大于抵免限额75万元，因此当年只能抵免75万元，超过部分需在未来年度结转抵补，该企业当年实际应缴企业所得税为325-75=250万元。
三、政策优势与注意事项
1、政策优势：
- “分国不分项”政策允许企业根据自身实际情况灵活选择税务处理方式，有助于减轻企业税负、提高资金使用效率。
- 通过区分不同国家的税务处理，有助于企业更准确地了解和管理其在全球范围内的税务风险。
2、注意事项：
- 企业在选择税务处理方式时应充分考虑自身业务特点、税务风险以及未来发展规划等因素。
- 一旦选择了某种税务处理方式，5年内不得变更，因此企业应谨慎做出决策。
- 企业还需关注与东道国的税收协定关系以及相关税收饶让抵免规定等因素。
四、常见问题解答
问：什么是“分国不分项”？
答：“分国不分项”是一种企业境外所得税收抵免政策，允许企业在计算其来源于境外的应纳税所得额时，选择按国别分别计算而不是汇总计算，这种方式下，同一投资架构层级且位于不同国家的企业之间盈亏不得相互弥补。
问：选择“分国不分项”方式对企业有什么好处？
答：选择“分国不分项”方式可以让企业更精确地反映其在不同国家和地区的经济活动和税负情况，有助于减轻企业税负、提高资金使用效率，通过区分不同国家的税务处理，还有助于企业更准确地了解和管理其在全球范围内的税务风险。
五、小编有话说
“分国不分项”政策的出台体现了中国政府对全球化背景下企业税务管理的重视和支持，这一政策不仅有助于减轻企业税负、提高资金使用效率，还为企业提供了更为合理和公平的税务处理方式，企业在享受政策红利的同时也应充分了解政策内容、谨慎做出决策并关注相关风险因素，才能更好地利用政策优势推动企业的持续健康发展。
